近年、仮想通貨は数兆ドル規模の資産クラスへと成長し、ますます多くの個人や企業が参入しています。その人気が高まるにつれ、公認会計士をはじめとする税務専門家は、従来の仮想通貨だけでなく、NFTのような新しい仮想資産も含めた、仮想資産の税務上の影響を理解する必要に迫られています。
このガイドでは、NFTとは何か、どのように機能するのか、そして税務上の影響について解説します。
NFTとは
修正不可能なトークンNFT（ネット・トークン・トークン）は、固有のコンテンツの所有権を表すデジタル資産です。これらの独自の特性により、NFTは、各ユニットが同一で交換可能なビットコインなどの暗号通貨とは一線を画しています。2014年の登場以来、NFTは成長を続け、2023年初頭には500億ドル近い資産クラスにまで拡大しました。
NFTはブロックチェーンを基盤としているため、誰でも物理的な資産のように売買や取引を行うことができ、同時に所有権と出所に関する安全かつ透明性の高い記録を維持することができます。
NFTの例
多くの人はNFTをデジタルアートと結びつけて考えるが、その概念は進化しており、コンサートチケットから不動産のような現実世界の資産の表現まで、あらゆるものが含まれるようになっている。
NFTの例としては、以下のようなものがあります。
- 退屈猿ヨットクラブ - 退屈猿ヨットクラブ これは、アルゴリズムによって生成された漫画風の猿で構成された、イーサリアムブロックチェーン上に構築されたNFTコレクションです。
- デセントラル – Decentralandはブラウザベースのメタバースであり、ユーザーは仮想の土地を購入したり、イベントを開催したり、仮想アイテムを販売したりすることができます。
- ポアプ 出席証明プロトコル（Proof of Attendance Protocol）は、対面またはオンラインイベントへの参加を証明するNFTです。基本的には、仮想通貨ウォレットに送られるデジタルステッカーまたはバッジのようなものです。
- アクシーインフィニティ – Axie Infinityは プレイして稼ぐ （P2E）モバイルおよびウェブベースのゲームで、プレイヤーはNFTキャラクター（Axies）を購入し、それを使ってバトルしたりミッションを完了したりして仮想トークンを獲得します。
NFTの特徴
非代替性トークンは、他の暗号資産と比較して、非代替性とメタデータという2つの明確な特徴を持っています。
非代替可能性
代替可能性とは、ある資産を同種の別の資産と交換できる性質を指します。例えば、特定の額面のドル紙幣と企業の普通株式は、流通しているすべての単位が同一であるため、代替可能です。その結果、5ドル紙幣は同じ購買力を持ち、株式は同じ価格で取引されます。
一方、非代替性とは、アイテムがユニークであり、同じタイプの他の資産の代替品にならないことを意味します。たとえば、イーサリアムの ERC-721 この規格では、各NFTにグローバルに一意な`tokenId`を付与することが義務付けられています。これらの識別子により、NFT所有者は所有権を証明し、ブロックチェーンを通じて監査可能な活動履歴を提供することができます。
NFTには、通常、デジタル資産、無形資産、または物理資産といった基となるアイテムにリンクするメタデータが含まれています。例えば、Bored Ape NFTは、外部サーバーにホストされている漫画風の猿の画像にリンクしています。データをブロックチェーン上にホストすることは可能ですが、大量のデータをブロックチェーンに保存するには非常にコストがかかる場合があります。
ほとんどのメタデータはJavaScript Object Notation（JSON）形式で存在するため、dAppsによる読み取りが容易です。例えば、メタデータには、プレイして報酬を得るゲームがゲームプレイ中に読み取るゲーム内アイテムのプロパティ（剣のダメージなど）が含まれる場合があります。しかし、現実世界の資産を表すNFTには、参照番号しか含まれていない場合もあります。
NFTの税務処理
IRSは非代替性トークンをデジタル資産とみなしている。 2022年版ガイダンスの更新そのため、他の仮想通貨と同様に、所得税とキャピタルゲイン税の対象となります。
NFTを生成・販売する個人または企業は、課税対象となる所得を得る可能性があります。さらに、NFTを管理するスマートコントラクトにより、二次市場での販売からロイヤリティ収入を得ることも可能です。同時に、NFTの生成にかかる手数料（ガス代やマーケットプレイス手数料など）は、事業経費として控除できる場合があります。
NFTを購入した個人または企業は、購入資金を調達するために別の仮想通貨を売却した場合、即座にキャピタルゲインを得る可能性があります。そして、NFTを売却または交換した場合、キャピタルゲインまたはキャピタルロスが発生する可能性もあります。 税の影響 これらの取引のうち、保有期間と納税者の限界税率によって異なるものもある。
個人または企業がエアドロップを通じてNFTを受け取った場合、受領時にその価値を通常の所得として申告する必要があります。残念ながら、エアドロップ後にNFTの価値が急落した場合、その価値以上の税金を支払う必要が生じる可能性があります。そのため、納税者は価格変動の激しいエアドロップに参加する際には注意が必要です。
最後に、NFTの発行、購入、販売に加えて、NFT取引の検証によって課税対象となる収益が発生する場合があります。たとえば、 Ethereum バリデーターは通常、生み出した収入に対して税金を支払う義務があります。また、NFTマーケットプレイスも、消費者や企業から発行手数料や取引手数料を徴収することで、課税対象となる収入を得る可能性があります。
企業会計
NFTは、企業会計の観点から見ると、課題となる可能性があります。例えば、GAAPではNFTはASC 350（無形資産）に分類されるとされていますが、評価やその他の事項に関する具体的なガイダンスはありません。そのため、企業は収益認識、公正価値、減損、償却、原価計算に関して、独自に対応せざるを得ません。
その 会計学ジャーナル NFTを4つのカテゴリーに分類することで、優れた出発点を提供します。
- シングルユース – 転売価値や再利用価値が限られているNFT。例えば、仮想イベントのチケットや、単一のゲームでのみ入手可能なゲームアイテムなど。
- 再利用可能 – アート作品、トレーディングカード、アバターなど、収集価値、展示価値、または再利用価値を持つNFT。
- 永久 – ドメイン名やメタバースの土地など、永続的なデジタル上の場所を表すNFT。
- 実物資産 – 現実世界の物理的な資産を表すNFTであり、所有権の認証と取引の簡素化のみを目的として使用される。
ほとんどの企業はマーケットプレイスを通じてNFTを発行・販売しているため、収益認識は多くの場合、誰がプリンシパルで誰がエージェントであるかによって決まります。しかし、企業はNFT取引がASC 606基準の対象となるかどうかも評価する必要があり、これはNFTの性質によって異なります。例えば、使い捨てのNFTは実物資産とは大きく異なります。
NFTの評価は当初は簡単ですが、比較対象となる事例が容易に見つからない場合があるため、時間の経過とともに難しくなる可能性があります。例えば、寿命が有限なNFTは償却が必要になる場合があり、寿命が無限なNFTは評価額に対して毎年減損処理を行う必要がある場合があります。
そして最後に、企業は開発コストの会計処理方法を決定する必要があります。ほとんどのコストはASC 350-40（社内利用ソフトウェア）またはASC 985-20（ソフトウェアのコスト）に該当しますが、どちらを選択するかは、最終ユーザーが最終的なソフトウェアを所有するかどうかによって決まることがよくあります。ゲーム内アイテムのような場合は、必ずしもそうとは限りません。
ボトムライン
非代替性トークン（NFT）は、Bored Ape Yacht Clubをはじめとする注目度の高いプロジェクトの人気により、ここ数年で非常に人気が高まっています。IRS（米国国税庁）によるNFTの分類は比較的単純明快ですが、注意すべきリスクもいくつか存在します。NFTの法人税上の取り扱いは、依然として明確とは言えません。
NFTやその他の暗号資産を取引する場合、ZenLedgerはウォレットや取引所を横断した取引を集約し、キャピタルゲインまたはキャピタルロスを計算し、必要なIRS（米国国税庁）のフォームを自動入力するのに役立ちます。
