ブロックチェーンは、安全性と不変性を備えているため、優れたデジタル資産登録システムです。暗号通貨はブロックチェーンと同義語のように扱われることが多いですが、同じ技術を使ってデジタルアイテムを保存することも可能です。非代替性トークン（NFT）の台頭は、この方向への一歩であり、様々な資産のデジタル化への道を開くものです。
NFT暗号トークンについて詳しく見ていきましょう。従来のトークンとの違い、そしてIRS（米国国税庁）がクリエイターや投資家に対してNFTをどのように扱う可能性があるのかを、包括的なNFT税務ガイドで解説します。
最新ニュース： スペイン財務省、新たな税制改革で暗号資産とNFTを標的に
非代替トークンとは何ですか？
非代替性トークン（NFT）は、固有の資産を表す特殊な暗号トークンです。例えば、上に示したBored Ape Yacht ClubのNFTは、それぞれメタデータを通じて固有の特性を持ち、ブロックチェーン上で所有権とともに検証可能です。こうした仕組みは、ビットコインのような代替性トークンとは異なり、固有ではなく交換可能です。
従来型トークン
- 置き換え可能な
- 証券かもしれない
- 標準化され、規制されている
NFT（非代替性トークン）
- すべてのアイテムはユニークです
- 通常は証券ではない
- 多様なユースケース
- 多様な規制
技術的な観点から見ると、代替可能なERC-20トークンには、名前、残高、トークン供給量、シンボルが含まれています。一方、非代替性ERC-721（およびその他の）トークンには、資産の詳細や追加の認証情報を確認するために参照できる豊富なメタデータが含まれています。これらのメタデータ機能により、NFTは学歴の検証から不動産所有権の記録、特別なアクセス権や特権の提供まで、あらゆることを実現できます。
それでは、NFTがどのように機能するのかを見ていきましょう。
NFTはどのように機能しますか？
NFTは主に、オープンソースの分散型公開台帳であるイーサリアムブロックチェーン上に存在します。NFTは、有形物と無形物の両方を象徴するデジタルオブジェクトから生成されます。
- GIFファイル
- 宝品
- グッズ
- 音楽
- デザイナースニーカー
- ビデオとスポーツのハイライト
- バーチャルアバターとビデオゲームスキン
不思議なことに、ツイートをNFTに変換することも可能です。Twitterの共同創業者であるジャック・ドーシーは、自身が初めて投稿したツイートをNFT化し、2.9万ドルで売却しました。NFTはコレクターズアイテムの一種ですが、デジタル版に過ぎません。つまり、NFTを購入すると、壁に実際の油絵を飾る代わりに、デジタルファイルを受け取ることになります。
しかし、それだけではありません。NFTの独占所有権も得られ、NFTは一度に1人の所有者しか持つことができません。NFT固有のデータにより、NFT暗号トークンの所有権と譲渡の検証が容易になります。作成者または所有者は、メタデータに署名などの特定の情報をNFTトークンに保存することもできます。
NFTの新たな用途例
- アーティストたちは自身の創作資産をNFTに移行させており、これによりより強固なコミュニティを構築し、二次販売からロイヤリティを徴収できるだけでなく、著作権侵害も防止できる。
- OpenSeaのようなマーケットプレイスは、NFTの流動性を高めるのに役立つ。
- インフラプロバイダーは、ライセンス、ドメイン名、または証明書にNFTを利用できます。
- 不動産などの物理的な資産も、将来的にはNFTを用いてブロックチェーン上に保存できるようになる可能性がある。
NFTは比較的新しい技術であり、普及が進むにつれてその主な用途は変化していくでしょう。現在、NFTといえば、ほとんど実用性のないアート作品やコレクターズアイテムとして認識されているのが一般的です。しかし将来的には、音楽の著作権料や特別な特典が付いたファントークンから、教育の卒業証書や生体試料のブロックチェーン上での検証まで、NFTはあらゆる用途に活用されるようになるでしょう。
NFTの仕組みが分かったところで、NFTがどのように価値を持つようになるのかについて説明しましょう。
NFTはどのようにして価値を獲得するのか？
他の芸術作品と同様に、NFT暗号トークンの価値は、現実世界におけるアーティストの信頼性、作品の性質、作品制作に費やされた時間と労力、作品のインスピレーションとなった物語、そしてアーティストの社会的影響力によって決まります。
専門家によると、NFTに実物が存在する場合、その価格は通常、実物の美術品の価格の1～10%程度になるという。ただし、NFT自体の価格設定は、制作者が最終的な決定権を持つ。
専門家によると、NFTの価値を定める特定のルールはないものの、主に2つの要素が重要視されているという。1つ目はNFTの希少性、つまり入手困難さであり、2つ目は現実世界またはデジタル世界におけるその用途である。これらの2つの特性によってNFT暗号トークンは即座に価値を持ち、その価値は時間とともに高まっていく。
NFTに対する税金はいつ支払う必要がありますか？
米国国税庁（IRS）は、仮想通貨での取引によって得られた利益には何らかの税金が課されることを明確にした。IRSの通知2014-21によると、仮想通貨は価値のデジタル表現であり、交換手段、計算単位、および価値の保存手段として機能する。そして、従来の暗号トークンと非代替性トークン（NFT）の両方がこの定義に該当する。
米国国税庁（IRS）は、従来の暗号トークンのほとんどを、代替可能で標準化されているため、有価証券とみなしています。IRSは個々のトークンを追跡することはできませんが、取引所は取引全体の集計結果を報告する義務があります。IRSはこのデータを利用して、暗号資産のトレーダーや投資家に対し、公平な納税を促す書簡を送付しています。
非代替性トークン（NFT）は本質的に固有のものであるため、債券のCUSIPコードや株式の証券番号と同様に、販売されたユニットを識別するのが非常に容易です。NFTには多くの用途があるため、IRS（内国歳入庁）は、NFTの種類やNFTを用いた活動の内容に応じて、NFTに対する税金を通常の所得、キャピタルゲイン、または非課税と分類する可能性があります。
例えば、不動産資産を表すNFTを購入したとしましょう。このトークンは物理的な資産のデジタル表現に過ぎないため、課税方法は仮想通貨ではなく不動産の課税方法に準拠します。減価償却費など、不動産関連の控除を利用して利益を相殺できる場合があります。
NFTに対する税率はどれくらいですか？
仮想通貨の需要増加によって利益を得た場合、通常のキャピタルゲイン税が課されます。しかし、NFT取引の場合は、NFTは収集品とみなされ、より高いキャピタルゲイン税が課される可能性があるため、この限りではありません。ただし、ごくまれなケースでは、NFTは在庫とみなされ、所得税率が適用される場合があります。
NFTはいつ「コレクターズアイテム」となるのか？
IRS 2023-27の通知, 特定の非代替性トークンを収集品として扱うこと、 財務省と内国歳入庁は、税法第408条(m)項に基づき、NFTを収集品として扱うことに関するガイダンスを発行する予定であることを明確にする。
内国歳入法第408条では収集品を「有形動産」に限定していますが、IRS（内国歳入庁）は「透過分析」を用いて、NFTが物理的な物品に関連付けられた収集品であるかどうかを判断する予定です。つまり、IRSは、収集価値のあるトレーディングカードや希少なワインなど、NFTの価値を物理的な資産として表している場合に、納税義務を確実に履行させたいと考えているのです。
この判断が重要なのは、長期譲渡所得税率は所得税率に応じて0%から20%まで変動するのに対し、収集品には一律28%の税率が適用されるためです。
現時点では、IRS（内国歳入庁）はNFTが「収集品」であるかどうかを判断する際に、透過分析を用いる予定であることを覚えておいてください。したがって、物理的なアイテムを表すNFTを所有しており、その価値がそのアイテムの価値と一致する場合は、それを「収集品」として分類することを検討した方が良いでしょう。
NFTと税金：投資家税とは？
NFTを取り扱う人のほとんどは投資家、つまりオープンマーケットでNFTを売買する人たちです。彼らにとって、税金は仮想通貨取引の場合と同じように機能します。
NFTの購入
仮想通貨を使ってNFTを購入すると、課税対象となります。
例えば、数年前、キムは1ETHあたり500ドルで2ETH（合計1000ドル）を購入しました。2021年3月、キムはこの同じ2ETHを使ってBored Ape NFTを購入しましたが、ETHの価値が1000ドルに上昇したため、Bored Apeの購入価格は2000ドルとなりました。キムは2ETHの価値上昇により1000ドルのキャピタルゲインを得ており、これはNFTとの交換時に課税対象となります。
NFTの購入には売上税が適用されますか？
ワシントン州やペンシルベニア州など一部の州は、NFTを売上税の対象となるデジタル商品のリストに含めている。
売上税を徴収する義務は、NFT取引を行う個人ではなく、事業者として活動するNFTの制作者や販売者にあることを留意することが重要です。
歴史的に、最高裁判所は、州内で200件以上の取引を行う、または100,000万ドル以上の売上を上げる企業は売上税の納税義務を負うと判決を下してきた。NFT売上税規制が実施されている州では、これらの基準がNFTクリエイターにも適用されると考えるのは妥当だろう。
しかし、NFTクリエイターにとってコンプライアンス遵守は困難な課題となり得る。現状では、OpenSeaやRaribleといったプラットフォームはユーザーの住所を収集していないため、購入者の居住地を特定することは極めて難しい。
NFTの売上税課税対象となるクリエイターは、州法および規制を遵守するために、税務専門家から助言を求めるべきです。
NFTの販売
課税対象となるもう一つの行為は、NFTを暗号通貨、法定通貨、他のNFT、または商品やサービスと交換して売却することです。
同じ例で考えてみましょう。キムが6か月後にNFTを12,000ドルで売却した場合、10,000ドル（12,000ドル－2,000ドル）の短期キャピタルゲインが課税対象となります。短期キャピタルゲインは、通常の所得税率で課税されます。
NFTと税金：クリエイター税とは？
NFTの作成自体は課税対象ではありません。しかし、米国国税庁（IRS）によると、NFTに関連する暗号資産取引はすべて課税対象となります。
クリエイターとは、NFTを生成または作成し、SuperRareやOpenSeaなどの様々なマーケットプレイスで販売する人のことです。
NFT作成者は2種類あります。
- 趣味のクリエイター
- プロのクリエイター
趣味でNFTを作成するクリエイターは楽しみのためにNFTを作成するのに対し、プロのクリエイターはNFT作成を本業として行っている。
NFTのマイニング
NFTの発行に要するガス代は課税対象となります。例を挙げて説明しましょう。
ティムは趣味でNFTを作成しています。彼はBored Ape NFTを作成するために0.2 ETHを費やしました。彼が最初にこのETHを購入した時の価格は200ドルでした。NFTを作成した時点では、同じ0.2 ETHの価値は400ドルに上昇していました。したがって、このETHでNFTを作成することで、200ドル（400ドル－200ドル）のキャピタルゲインが発生します。一方、彼が作成したNFTの取得原価は400ドルです。
それとは逆に、ティムがプロのクリエイターだった場合、200ドルが彼の通常の収入となり、取得原価は400ドルになっていただろう。
NFTの販売
NFTをあらゆる暗号通貨で売却したり、NFTを別のNFTと交換したりすることは、NFT作成者にとって課税対象となります。
ティムがBored Apeを9ヶ月間保有し、5ETH（現在の価値は15,000ドル）で売却したとします。ティムはNFTを1年未満保有していたため、14,600ドル（15,000ドル－400ドル（取得原価））の短期キャピタルゲインが発生します。ティムがNFTを1年以上保有していた場合、その利益は通常のキャピタルゲイン（短期キャピタルゲインではない）とみなされます。
ティムがプロのクリエイターであれば、14,600ドルを通常の所得として申告しただろう。また、インターネット料金、光熱費、その他の事業経費を控除するためのスケジュールCを提出することで、利益を相殺することもできたはずだ。
NFTロイヤルティ
継続的なロイヤリティ収入も課税対象となります。
バンクシーが作品を発表すると仮定しましょう NFTとしてのアート作品永久に1%のロイヤリティが付随する。最初の発行後、NFTは二次市場で複数回転売され、バンクシーは各販売額の1%をロイヤリティとして受け取った。最初の二次販売後、バンクシーはロイヤリティとして0.30 ETHを得たため、受け取った時点でこのETHの米ドル価値に相当する通常の所得を申告する必要があった。
NFTエアドロップ
CryptopunksやBored Ape Yacht Clubといった人気NFTプロジェクトの保有者は、しばしばエアドロップ（無料配布）で金銭的価値のあるコインやその他のNFTを受け取ることになります。不思議なことに、エアドロップされたトークンは、IRS（米国国税庁）が明確なガイダンスを提供している数少ないものの1つであり、通常の所得として課税されます。この所得額は、エアドロップされたコイン／トークンがウォレットに届いた時点での米ドル建ての価値となります。
プレイして報酬を得るゲームにおけるNFTの税務上の影響とは？
暗号通貨ベースのゲームでは、プレイヤーはNFT（非流通通貨）として表現されるゲーム内アイテムを入手したり交換したりできます。例えば、人気ゲーム「Axie Infinity」では、プレイヤーはAxieと呼ばれるNFTアバターを購入、繁殖、取引、そしてバトルさせることができます。
ゲーム内NFTに関する取引は、他のNFT取引と同様の課税規制に従うことが想定されます。仮想通貨でNFTを購入し、Axie Infinityなどのゲーム内で売却することは、おそらく譲渡行為とみなされ、キャピタルゲイン税の対象となるでしょう。
どのNFT取引が課税対象外となるのか？
NFTを作成する行為自体は課税対象ではありません。しかし、フルタイムでNFTの発行・発行を行うプロのNFTクリエイターは、NFTの収益と事業関連の支出を報告する必要があります。さらに、NFTから得られるロイヤリティや、NFT発行・発行時に発生するガス料金もNFT課税の対象となります。
NFTを税務申告する方法
NFT取引の報告方法は、趣味でNFTを作成する人や投資家と、プロのNFT作成者や投資家では異なります。
趣味のクリエイターと投資家
- IRSフォーム8949およびスケジュールD
- 収集品NFTをコードCとして列Fに記載してください。
プロのクリエイターと投資家
- NFT収入と事業経費を報告する
- スケジュールC、フォーム1065、フォーム1120、またはフォーム1120-S
NFTに関するよくある誤解
減税・雇用法（TCJA）
- 施行日：2018年1月1日
- この規定はNFT税には影響を与えません
ユーティリティNFT
- 音楽、グラフィック、デジタルアートなどではない
- 他のユーティリティを提供する Axie InfinityのようなNFTゲームドメイン名など
- 収集品、不動産、在庫とは異なる税務上の取り扱い
NFTを税務申告する方法は以下のとおりです。
NFT税を削減するためのヒント
- 減税の収穫 ― いくつかのサービスを利用すれば、価値のない流動性の低いNFTを売却して税金対策のための損失を計上できます。これらのサービスは通常、検証済みで監査済みのスマートコントラクトによる記録と、公認会計士が提出できる領収書を提供します。
- 経費控除 NFTをミントするクリエイターは、得た収入を自営業所得として申告し、自営業税を納付しなければなりません。場合によっては、関連費用を控除することで、これらの取引による課税所得を減らすことができる場合があります。
- NFTを寄付する – NFTを博物館に寄贈したり、慈善オークションに出品したりすることは、1年以上保有し、501(c)(3)団体に直接寄付した場合、総収入を相殺するのに役立ちます。
重要な点として、NFTの税金に関する抜け穴を探すことはお勧めしません。NFTの税金に関する抜け穴を探すよりも、ZenLedgerを使用して税金を正確に計算し、期日までに納付することをお勧めします。
あなたは知っていました：IRSが損失控除とNFTの税務処理に関するガイダンスを発表
NFTへの課税方法に関する最終的な考察
仮想通貨は、ブロックチェーン技術の可能性のほんの一端に触れたに過ぎません。非代替性トークンの台頭により、ブロックチェーン技術はデジタルアートから物理的な不動産資産のデジタル表現まで、あらゆるものに応用可能になります。もちろん、これらの取引にはトレーダーや投資家にとって税務上の影響が伴います。
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