近年来，加密货币已成为市值万亿美元的资产类别，越来越多的个人和企业参与其中。随着加密货币的普及，注册会计师和其他税务专业人士需要了解加密资产的税务影响，包括传统加密货币和新型加密资产，例如NFT。
在本指南中，我们将探讨 NFT 是什么、它们如何运作以及它们的税务影响。
什么是NFT？
不可替代的代币NFT（或称NFT）是一种数字资产，代表着对特定内容的拥有权。这些独特的属性使其区别于比特币和其他加密货币，后者的每个单元都是完全相同且可以互换的。自2014年推出以来，NFT在2023年初已发展成为市值近500亿美元的资产类别。
NFT 基于区块链的特性，使任何人都能像购买实物资产一样购买、出售和交易 NFT，同时保持对其所有权和来源的安全透明记录。
NFT 示例
大多数人将 NFT 与数字艺术联系起来，但这个概念正在不断发展，涵盖了从音乐会门票到现实世界资产（如房地产）的各种代表物。
NFT 的一些例子包括：
- 无聊的猿游艇俱乐部 ——由数百家创建、维护和提供物联网(IoT)全球开放标准的公司所组成的 无聊的猿游艇俱乐部 是一个基于以太坊区块链的 NFT 合集，由算法生成的卡通猿猴组成。
- Decentraland – Decentraland 是一个基于浏览器的元宇宙，用户可以在这里购买虚拟地块，举办活动，出售虚拟物品等等。
- 行动计划 – 出席证明协议是一种 NFT，用于证明您参加了线下或线上活动。本质上，它们是发送到您加密钱包的数字贴纸或徽章。
- Axie Infinity – Axie Infinity 是一个 玩转赚钱 （P2E）一款基于手机和网页的游戏，玩家购买 NFT 角色（Axies），用这些角色进行战斗或完成任务，以赚取加密代币。
NFT 特征
非同质化代币相对于其他加密资产有两个显著特点：非同质性和元数据。
不可替代性
可互换性是指同类型资产之间可以相互替代。例如，特定面额的美元钞票和公司的普通股就具有可互换性，因为流通中的每一份都与其他任何一份完全相同。因此，五美元钞票具有相同的购买力，股票的交易价格也相同。
另一方面，非同质化是指某项资产是独一无二的，不能替代同类型的其他资产。例如，以太坊的 ERC-721 该标准要求每个 NFT 都必须拥有一个全球唯一的 `tokenId`。这些标识符还使 NFT 所有者能够证明其所有权，并通过区块链提供可审计的活动轨迹。
元数据
NFT包含元数据，这些元数据通常链接到底层项目，例如数字资产、无形资产或实物资产。例如，Bored Ape NFT链接到托管在外部服务器上的卡通猿猴图像。虽然可以将数据托管在区块链上，但将大量数据存储在区块链上可能非常昂贵。
大多数元数据以 JavaScript 对象表示法 (JSON) 格式存在，方便去中心化应用 (dApp) 读取。例如，元数据可能包含游戏内物品属性（例如，剑的伤害值），而这类游戏会在游戏过程中读取这些属性。然而，代表现实世界资产的 NFT 可能只包含一个引用编号。
NFT税务处理
美国国税局将非同质化代币视为其管辖范围内的数字资产。 2022 年更新指南因此，它们与其他加密货币一样，需要缴纳相同的所得税和资本利得税。
铸造和销售 NFT 的个人或企业可能会产生应税收入。此外，NFT 的智能合约允许从二级市场销售中获得版税收入。同时，铸造 NFT 的费用，例如 gas 费或市场交易费，也可能作为可抵扣的商业支出。
个人或企业如果购买 NFT 时使用其他加密货币进行融资，可能会立即产生资本收益。此外，如果他们随后出售或交换 NFT，也可能产生资本收益或损失。 税收后果 这些交易的税率取决于持有期和纳税人的边际税率。
如果个人或企业通过空投收到NFT，则必须在收到时将其价值作为普通收入申报。然而，如果空投后NFT价值迅速下跌，则可能需要缴纳比其本身价值更高的税款。因此，纳税人在参与波动性较大的空投活动时应谨慎行事。
最后，除了铸造、购买和出售NFT之外，验证NFT交易也可能产生应税收入。例如， Ethereum 验证者通常需要就其产生的任何收入缴纳税款。此外，NFT 交易平台也可能通过向消费者和企业收取铸造费和交易费而产生应税收入。
企业会计
从企业会计的角度来看，NFT（非金融技术）可能带来诸多挑战。例如，虽然美国通用会计准则（GAAP）规定NFT属于ASC 350（无形资产）范畴，但对于其估值或其他事项却没有具体的指导。因此，企业在收入确认、公允价值、减值、摊销和成本核算等方面都需要自行处理。
此 会计学杂志 通过将 NFT 分为四类，这提供了一个很好的切入点：
- 单人使用 – 转售或再利用价值有限的 NFT，例如虚拟活动门票或仅在单个游戏中提供的游戏物品。
- 可重复使用 – 具有收藏、展示或可重复使用价值的 NFT，例如艺术品、交易卡或头像。
- 永恒的 – 代表永久数字位置的 NFT，例如域名或元宇宙土地。
- 实物资产 – 代表现实世界实物资产的 NFT，仅用于验证所有权和简化交易。
大多数公司通过交易平台发行和销售NFT，这意味着收入确认通常取决于委托人和代理人的身份。然而，公司还必须评估NFT交易是否受ASC 606准则的约束，这取决于NFT的性质。例如，一次性NFT与实物资产截然不同。
虽然NFT的估值在初期比较简单，但随着时间的推移，由于可能缺乏现成的可比对象，估值会变得越来越具有挑战性。例如，生命周期有限的NFT可能需要摊销，而生命周期无限的NFT则可能需要每年计提减值准备。
最后，公司必须确定如何核算开发成本。虽然大多数成本适用 ASC 350-40（内部使用软件）或 ASC 985-20（软件成本），但两者之间的选择通常取决于最终用户是否拥有最终软件的所有权。例如，游戏内物品的情况并非总是如此。
底线
非同质化代币（NFT）近年来因Bored Ape Yacht Club等知名项目的走红而变得异常流行。虽然美国国税局对NFT的分类相当明确，但仍存在一些风险需要注意。NFT的企业税务处理方式目前仍不明朗。
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